ICYMI | فرض الضرائب على العملة المشفرة
شهدت Bitcoin والعديد من الأشكال المنافسة من العملات المشفرة نموًا قياسيًا في السنوات الأخيرة ، مما ترك العديد من المستثمرين و CPA يتصارعون مع عدم اليقين والمفاجأة خلال موسم الضرائب. تم تمديد العديد من الإقرارات ، في انتظار مزيد من التوجيه من مصلحة الضرائب ، بينما وجد دافعو الضرائب الآخرون أنفسهم يواجهون فاتورة ضريبية كبيرة بشكل غير متوقع نتيجة للمفاهيم الخاطئة المحيطة بكيفية فرض الضرائب على هذه المعاملات.
العملة المشفرة هي عملة رقمية تستخدم تقنيات التشفير ، بدلاً من البنوك المركزية ، لإنشاء وتبادل وتحويل وحدات العملة. على عكس المعاملات النقدية ، لا يوجد بنك أو هيئة حكومية تتحقق من تحويل الأموال. بدلاً من ذلك ، يتم تسجيل هذه المعاملات الافتراضية في دفتر أستاذ عام رقمي يسمى “blockchain”. تسمى الوحدات الفردية للعملة “عملات معدنية”.
تم طرح Bitcoin في عام 2009 ، وكان أول عملة مشفرة ولا يزال الأكثر استخدامًا. نمت الأشكال الأخرى بشكل كبير في شعبيتها منذ ذلك الحين ، بما في ذلك Litecoin و Ethereum و Ripple. في حين أن بورصات العملات المشفرة شهدت طفرات وانهيارات في السوق ، يتوقع الخبراء أن استخدام العملة المشفرة سيستمر في الزيادة ، مما يجعل من الضروري أن يكون محاسبو حسابات العملاء على استعداد لفهم وتثقيف عملائهم بشأن الآثار الضريبية لهذه المعاملات الافتراضية.
معاملة IRS للعملات المشفرة
عالجت مصلحة الضرائب الأمريكية فرض الضرائب على معاملات العملة المشفرة في الإشعار 2014-21 ، والذي ينص على معاملة العملة المشفرة كممتلكات لأغراض الضرائب الفيدرالية. لذلك ، يجب تطبيق مبادئ الضرائب العامة التي تنطبق على المعاملات العقارية على عمليات تبادل العملات المشفرة أيضًا. ينص الإشعار 2014-21 على أنه يجب على دافعي الضرائب الاعتراف بالمكاسب أو الخسائر من تبادل العملة المشفرة مقابل النقد أو لممتلكات أخرى. وفقًا لذلك ، يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة في كل مرة يتم فيها بيع العملة المشفرة أو استخدامها لشراء سلع أو خدمات. تعتمد كيفية إثبات الربح أو الخسارة إلى حد كبير على نوع المعاملة التي تم إجراؤها وطول الفترة الزمنية التي تم فيها الاحتفاظ بالمركز.
تسوية للنقد.
يتم التعامل مع مكاسب العملة المشفرة من تداول العملات المعدنية المحتفظ بها كأصول رأسمالية على أنها دخل استثماري من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية ، ويتم تطبيق نفس قواعد أرباح رأس المال. يجب على دافع الضرائب الذي يبيع مركزًا للعملة النقدية أن يقدم تقريرًا عن مكاسب رأسمالية في نموذج 8949. مركز العملة المحتفظ به لمدة عام واحد أو أقل يعتبر مكسبًا رأسماليًا قصير الأجل ، خاضع للضريبة بمعدلات الضرائب العادية ؛ يعتبر المنصب الذي يحتفظ به لأكثر من عام مكسبًا طويل الأجل لرأس المال.
كما هو الحال مع تداول الأسهم ، عوضت الخسائر الرأسمالية مكاسب رأس المال بالكامل ، وتقتصر خسارة رأس المال الصافية على 3000 دولار (1500 دولار لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون بشكل منفصل) مقابل أنواع أخرى من الدخل على الإقرار الضريبي الفردي. يتم ترحيل خسارة رأس المال الزائدة إلى السنة الضريبية اللاحقة.
بموجب قواعد IRS ، يكون الإعداد الافتراضي لمعاملات الأسهم هو طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO). في ظل ظروف معينة ، ومع ذلك ، يُسمح بتحديد هوية محددة. يمكن أن يقلل استخدام تعريف محدد بشكل كبير من المكاسب المعترف بها من معاملات العملة المشفرة ، نظرًا لأن العديد من المتداولين لديهم معاملات متعددة في نفس شكل العملة المشفرة.
بينما حاول بعض معدي الضرائب استخدام تعريف محدد عند الإبلاغ عن مكاسب العملة المشفرة ، فإن هذا يمثل نهجًا صارمًا لسببين. أولاً ، على الرغم من أن الإشعار 2014-21 يشير إلى العملة المشفرة كممتلكات ، إلا أنه لا يشير إليها – بالقيمة الاسمية – على أنها سهم. ثانيًا ، من المشكوك فيه أنه يمكن إجراء “تحديد مناسب” فيما يتعلق بالعملة المشفرة. يتم تمثيل العملة المتداولة بإدخال في دفتر الأستاذ الموزع الذي تحتفظ به مختلف الأطراف. علاوة على ذلك ، يمكن تقسيمها إلى عدد لا حصر له من الأجزاء ، وبالتالي فهي تفتقر إلى أي نوع من عدد الدُفعة. بدون القدرة على تحديد هوية مناسبة ، قد تكون FIFO هي الطريقة الوحيدة المسموح بها.
يجب تطبيق المبادئ الضريبية العامة التي تنطبق على المعاملات العقارية على عمليات تبادل العملات المشفرة أيضًا.
يعتبر المكاسب أيضًا دخلًا استثماريًا لأغراض ضريبة مساهمات Medicare المقدمة في قانون الرعاية بأسعار معقولة. نتيجة لذلك ، يخضع دافعو الضرائب ذوو الدخل الإجمالي المعدل المعدل أكثر من 200000 دولار (250.000 دولار لدافعي الضرائب المتزوجين الذين يقدمون طلبًا مشتركًا) لضريبة الرعاية الطبية الإضافية بنسبة 3.8٪ على مكاسب العملة المشفرة.
يتم تبادل العملات المشفرة الأخرى.
قد يفترض دافعو الضرائب الذين يجرون صفقات من عملة إلى أخرى (على سبيل المثال ، Bitcoin إلى Ethereum) خطأً أنه لا توجد مسؤولية ضريبية لأنهم لم يتلقوا أي أموال فعلية. نظرًا لمعاملة مصلحة الضرائب الأمريكية للعملات المشفرة كممتلكات ، فإن عمليات تداول العملات المشفرة تخضع لنفس قواعد المكاسب والخسائر الرأسمالية مثل جميع عمليات تبادل الممتلكات الأخرى.
حاول بعض دافعي الضرائب والمعدين تأخير دخل مكاسب رأس المال على صفقات العملة المشفرة إلى العملات المشفرة من خلال تصنيف الصفقات على أنها قسم 1031 من قانون الإيرادات الداخلية (IRC) ، حيث يمكنهم تأجيل الدخل إلى أساس تكلفة مركز الاستبدال. قبل قانون التخفيضات الضريبية والوظائف لعام 2017 (TCJA) ، كان من الممكن المجادلة بأن العملة المشفرة يمكن أن تكون مؤهلة ، ولكن كانت هناك مشاكل متأصلة في قابلية تطبيق قسم IRC 1031 على هذه الصفقات ، لأنها ربما فشلت في تلبية متطلبات معينة. على سبيل المثال ، العملات ليست بالضرورة خصائص “من نفس النوع”. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يتم الإبلاغ عن مثل هذه الصفقات بموجب قسم IRC 1031 بشكل صحيح ، باستخدام النموذج 8824 وإدراج كل صفقة. جعلت TCJA هذا النقاش موضع نقاش من خلال قصر 1031 من التبادلات المماثلة على الممتلكات العقارية ، وليس للبيع ؛ بدءًا من السنة الضريبية 2018 ، لن تكون معالجة العملات المشفرة هذه قابلة للتطبيق من الناحية النظرية.
تعدين العملات المشفرة.
يمكن للمستثمرين كسب عملة مشفرة باستخدام أجهزة الكمبيوتر لحل لغز رياضي معقد. كمكافأة لحل اللغز ، يتلقون عملات معدنية “مسكوكة” حديثًا. ينص الإشعار 2014-21 على أنه عندما ينجح دافع الضرائب في استخراج عملة مشفرة ، فإن القيمة السوقية العادلة للعملات المعدنية المستخرجة يمكن إدراجها في الدخل الإجمالي. علاوة على ذلك ، يخضع الفرد الذي تشكل عمليات التعدين الخاصة به تجارة أو نشاطًا تجاريًا لضريبة العمل الحر على الدخل المتأتي من تلك الأنشطة.
يساوي مبلغ هذا الدخل سعر السوق للعملات المعدنية في اليوم الذي تم منحها فيه على blockchain. يصبح هذا المبلغ أيضًا أساس المُعدِّن في العملات من الآن فصاعدًا ويستخدم لحساب المكاسب والخسائر المستقبلية.
مثال.
قام مستثمر بتعدين عملة بيتكوين واحدة في عام 2013. وفي يوم تعدينها ، كان سعر السوق لعملة البيتكوين 1000 دولار. يمتلك المستثمر 1،000 دولار أمريكي من الدخل الخاضع للضريبة في عام 2013. ومن الآن فصاعدًا ، يكون أساس هذا البيتكوين هو 1،000 دولار أمريكي. إذا قام المستثمر ببيعها لاحقًا مقابل 1200 دولار ، فهناك مكسب خاضع للضريبة قدره 200 دولار (1200 دولار – 1000 دولار).
الدفع مقابل البضائع والخدمات.
يوفر الإشعار 2014-21 أيضًا إرشادات بشأن فرض الضرائب على العملة المشفرة التي يتم تلقيها كأجور للموظفين ، ومدفوعات المقاول المستقل مقابل الخدمات المقدمة ، والمدفوعات الأخرى للسلع أو الخدمات. تخضع الأجور المدفوعة للموظفين بالعملة المشفرة للضريبة على الموظف ويجب الإبلاغ عنها في نموذج W-2. يتم فرض ضريبة على الموظف بالقيمة السوقية العادلة للعملة المشفرة.
تخضع المدفوعات التي يتم دفعها للمقاولين المستقلين مقابل الخدمات المقدمة باستخدام العملة المشفرة لضريبة الدخل وضريبة العمل الحر ويجب الإبلاغ عنها في النموذج 1099. مرة أخرى ، تحدد القيمة السوقية العادلة للعملة المشفرة المبلغ الخاضع للضريبة. وبالتالي ، يجب على أي دافع ضرائب يتلقى عملة مشفرة كدفعة مقابل سلع أو خدمات ، سواء بصفته موظفًا أو متعاقدًا مستقلاً ، تضمين القيمة السوقية العادلة للعملة المشفرة في دخله الخاضع للضريبة المبلغ عنه.
شوكات صلبة للعملة المعدنية (فتحات سلسلة).
تحدث الهارد فورك عندما يكون هناك انقسام في blockchain الخاص بالعملة المشفرة. كان لدى Bitcoin شوكة صلبة في blockchain في 1 أغسطس 2017 ، مقسمة إلى عملتين منفصلتين: Bitcoin و Bitcoin Cash. كان يحق لكل صاحب وحدة بيتكوين الحصول على وحدة بيتكوين كاش واحدة. وبالمثل ، فإن Litecoin ، خامس أكبر عملة مشفرة ، لديها هارد فورك – Litecoin Cash – في فبراير 2018.
لم تقدم مصلحة الضرائب الأمريكية إرشادات بشأن معاملات الانقسام الكلي ، ولا يزال خبراء الضرائب وتجار العملات يناقشون معاملتها الضريبية. تتضمن الأسئلة الشائعة ما يلي: هل الهارد فورك هو نفسه تقسيم الأسهم؟ إذا كان الأمر كذلك ، فهل يجب تقسيم قيمة العملات المعدنية بين العملة الأصلية والشوكة ، أم أنها أرباح خاضعة للضريبة؟
ومما يزيد هذه المشكلة تعقيدًا حقيقة أن حاملي العملات المعدنية قد لا يتمكنون من بيع عملة الشوكة الجديدة على الفور. على سبيل المثال ، لم تكن منصة تبادل العملات المشفرة Coinbase تدعم Bitcoin Cash عندما تم تشكيلها في الأصل في أغسطس 2017 ، ولكنها أضافتها إلى حسابات أصحاب الحقوق في وقت لاحق من ذلك العام. فهل من المقبول إذن تأجيل الدخل في معاملة الشوكة حتى يحصل حامل العملة المعدنية على هذا الوصول ، أو يبيع لاحقًا العملات المعدنية الجديدة المتشعبة؟ يبدو من المنطقي أن نفترض أن تجار العملات لا يجب عليهم الإبلاغ عن الدخل الخاضع للضريبة على شوكة صلبة حتى يتم ختم العملة الجديدة على أنها إدخال دفتر الأستاذ في blockchain.
التبرع بالعملة المشفرة.
بدلاً من بيع العملة المشفرة والتبرع بعائدات ما بعد الضريبة ، يمكن لدافعي الضرائب التبرع بها مباشرةً إلى مؤسسة خيرية. يوفر هذا النهج فوائد كبيرة: سيكون الخصم الضريبي مساويًا للقيمة السوقية العادلة للعملات المعدنية المتبرع بها (على النحو الذي يحدده تقييم مؤهل) ، ولن يدفع المانح ضريبة على المكسب. ينتج عن هذا أيضًا تبرع أكبر لأنه بدلاً من دفع ضرائب أرباح رأس المال ، ستتلقى المؤسسة الخيرية القيمة الكاملة للتبرع. لكي تنجح هذه الإستراتيجية ، يجب أن تكون العملات قد تم الاحتفاظ بها لمدة تزيد عن عام واحد. أفاد صندوق Fidelity Charitable ، وهو صندوق نصح المانحون ، بتلقي أكثر من 69 مليون دولار من مساهمات العملة المشفرة في عام 2017 (http://bit.ly/2Eg4hLx).
تطبيق IRS
على الرغم من عدم اليقين ونقص التوجيه في بعض المجالات الرئيسية لضرائب العملات المشفرة ، فإن مصلحة الضرائب تتخذ موقفًا صارمًا تجاه دافعي الضرائب الذين لم يمتثلوا لمتطلبات الإبلاغ الصادرة في عام 2014. بناءً على تقرير من المفتش العام للخزانة لإدارة الضرائب (TIGTA) ) في أغسطس 2017 ، أعلنت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) عن قلقها إزاء نقص الإبلاغ “الهائل” عن الدخل الناتج عن العملات المشفرة. تضمن التقرير قضايا امتثال محددة وإرشادات ضريبية لمستثمري العملات المشفرة.
يشير مسار العمل هذا إلى أن مصلحة الضرائب ستتابع بقوة إنفاذ الامتثال في معاملات العملات المشفرة.
ذهبت مصلحة الضرائب الأمريكية إلى أبعد من ذلك بإصدار أمر استدعاء “John Doe” إلى Coinbase ، وهي واحدة من أكبر بورصات العملات المشفرة ، حيث تطلب الإفراج عن المعاملات من 2013 إلى 2015. في 28 نوفمبر 2017 ، محكمة المقاطعة الفيدرالية للمنطقة الشمالية من كاليفورنيا أدخلت طلبًا يطلب من Coinbase تزويد مصلحة الضرائب ببيانات عن العديد من عملائها الذين شاركوا في معاملات تتجاوز 20.000 دولار ؛ أضافت Coinbase التقارير الضريبية لأرباح وخسائر رأس المال إلى هذه المعلومات.
يشير مسار العمل هذا إلى أن مصلحة الضرائب ستتابع بقوة إنفاذ الامتثال في معاملات العملات المشفرة. حتى الآن ، ومع ذلك ، لا يلزم أي تبادل للإبلاغ عن معاملات العملة المشفرة في النموذج 1099-B.
تبقى الأسئلة
توضح إرشادات IRS الواردة في الإشعار 2014-21 الجوانب المختلفة للمعاملة الضريبية لمعاملات العملة المشفرة ، ولكن تظل العديد من الأسئلة دون إجابة ، مثل كيفية التعامل مع العملات المشفرة للإبلاغ الضريبي الدولي [e.g., Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR) & Foreign Accounts and Tax Compliance Act (FATCA) reporting] وما إذا كانت عمليات تداول العملات المشفرة قبل 2018 تخضع لقواعد التبادل من النوع المماثل.
يبدو أن العملة المشفرة موجودة هنا على المدى الطويل ، وبالتالي فإن التدقيق المحيط بتقاريرها سيستمر في التكثيف. يتعين على شركاء CPA – خاصة أولئك الذين يحتفظ عملاؤهم بمراكز في واحد أو أكثر من العملات المشفرة – مواكبة الصورة التنظيمية المتطورة المحيطة بهذا النوع الجديد من الأصول.
