الإبلاغ عن معاملات العملة الافتراضية إلى مصلحة الضرائب الأمريكية

جهود IRS للحصول على معلومات مستخدمي العملة الافتراضية

يجب على دافعي الضرائب أن يضعوا في اعتبارهم حقيقة أن مصلحة الضرائب لديها عدد من أدوات الإنفاذ الفعالة المتاحة ، مثل استدعاء “John Doe” والذي ، وفقًا لقسم قانون الإيرادات الداخلية (IRC) 7602 (a) ، يمكن إصداره من قِبل مصلحة الضرائب الأمريكية فقط بعد موافقة محكمة المقاطعة. يسمح هذا الاستدعاء لمصلحة الضرائب بالتحقيق في المسؤولية الضريبية لدافع ضرائب غير محدد أو مجموعة من دافعي الضرائب. تم استخدام استدعاء John Doe بنجاح كبير في تطبيق IRS للحسابات المصرفية الخارجية غير المكشوف عنها ، بدءًا من الاستدعاءات الصادرة إلى UBS في عام 2008 (“مصلحة الضرائب لتلقي كمية غير مسبوقة من المعلومات في اتفاقية UBS” ، 19 أغسطس 2009 ، http : //bit.ly/2HfbFFq). لا شك أنه بسبب هذا النجاح ، تستخدم IRS الآن استدعاء John Doe في الأمور المتعلقة بالعملة الافتراضية.

في عام 2016 ، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية استدعاء John Doe إلى Coinbase ، أحد أكبر منصات تبادل العملات الافتراضية في العالم ، بحثًا عن هويات جميع عملائها وسجلات الحسابات للأعوام 2013 و 2014 و 2015. عندما فشلت Coinbase في الامتثال للاستدعاء ، وافقت مصلحة الضرائب في البداية على تضييق النطاق ، ثم انتقلت إلى إلزام الإفصاح. لدعم التماسها ، قدمت مصلحة الضرائب الأمريكية شهادة خطية من وكيل مصلحة الضرائب الأمريكية تفيد بأنها تعتقد أنه لا يتم الإبلاغ عن مكاسب العملة الافتراضية ، ويرجع ذلك جزئيًا إلى أن 800 إلى 900 دافع ضرائب فقط قدموا نموذج IRS 8949 في عام 2015 للإبلاغ عن مكاسب العملة الافتراضية أو الخسائر ، بينما كان لدى Coinbase 5.9 مليون مستخدم [U.S. v. Coinbase, 2017 WL 5890052 (N.D. Cal. Nov. 28, 2017) (JSC)]. بعد أن اعترضت Coinbase على الاستدعاء وتحرك عميل Coinbase للتدخل وإلغائه ، أصدرت المحكمة أمرًا في نوفمبر 2017 يقصر الاستدعاء على عملاء Coinbase الذين اشتروا أو باعوا أو أرسلوا أو استلموا أكثر من 20000 دولار من عملة البيتكوين في أي منها سنة واحدة خلال 2013-2015. وفقًا لأمر المحكمة ، يتعين على Coinbase تسليم رقم تعريف دافع الضرائب والاسم وتاريخ الميلاد والعنوان وسجلات نشاط الحساب وجميع كشوف الحساب الدورية أو الفواتير المتعلقة بالفئة الضيقة من العملاء. في 23 فبراير 2018 ، أرسلت Coinbase رسالة بريد إلكتروني إلى ما يقرب من 13000 من عملائها لإخطارهم بأنها ستمتثل لأمر المحكمة (“إشعار IRS” ، http://bit.ly/2qHMe8y). وبالتالي ، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية في طور التعرف على هوية عملاء Coinbase الذين ربما لم يبلغوا بشكل صحيح عن معاملات العملة الافتراضية الخاصة بهم في الإقرارات الضريبية الخاصة بهم.

خيارات التقارير

يجب على دافعي الضرائب الذين تلقوا إخطارًا من Coinbase أن بياناتهم يتم تسليمها إلى مصلحة الضرائب الأمريكية ، أن يدركوا أنه يجب عليهم إخطار مُعد الضرائب الخاصة بهم بالموقف. يجب عليهم أيضًا النظر في تقديم عوائد معدلة للإبلاغ عن معاملاتهم وفقًا لإشعار IRS لعام 2014. في حين أن الضرائب الإضافية قد تكون مستحقة ، فقد يكون دافعو الضرائب هؤلاء قادرين على تجنب العقوبات إذا تمكنوا من إظهار سبب معقول لفشلهم في الإبلاغ.

دافعو الضرائب الذين شاركوا في معاملات عملة افتراضية غير مُبلغ عنها ولكنهم لم يتأثروا باستدعاء Coinbase لديهم العديد من الخيارات المتاحة لهم ، والتي ينبغي مناقشتها مع متخصص ضرائب. أولاً ، وهو الأكثر احتمالاً ، في حالة دافع الضرائب الذي يرجع إخفاقه في الإبلاغ عن معاملات العملة الافتراضية إلى سبب معقول ، فقد يكون تقديم عوائد معدلة مؤهلة خيارًا. بشكل عام ، يعد الإقرار المعدّل المؤهل بمثابة إقرار معدّل يقدمه دافع الضرائب من قبل –

• يتم الاتصال بدافع الضرائب من قبل مصلحة الضرائب فيما يتعلق بالعودة ،
• يتم الاتصال بالشخص الذي روج لمزايا ضريبية يطالب بها دافع الضرائب من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية ،
• كيان تمريري يمتلك فيه دافع الضرائب مصلحة يتم الاتصال به من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية ،
• يتم تقديم استدعاء John Doe فيما يتعلق بمسؤولية دافع الضرائب ، أو
• تم الإعلان عن مبادرة تسوية IRS فيما يتعلق بمعاملة مدرجة تم الإبلاغ عنها عند الإرجاع.

ومع ذلك ، لن يساعد العائد المعدل المؤهل دافع الضرائب في تجنب عقوبات الاحتيال فيما يتعلق بالمراكز الاحتيالية التي تم اتخاذها في الإقرار الأصلي (إشعار مصلحة الضرائب 2004-38 ، http://bit.ly/2JS5VU5). وفقًا لذلك ، إذا كان هناك أي مؤشر على الاحتيال (على سبيل المثال ، اختار دافع الضرائب عدم إبلاغ معد الإقرار الضريبي ردًا على سؤال محدد حول العملة الافتراضية) ، فإن تقديم عوائد معدلة مؤهلة سيكون نهجًا محفوفًا بالمخاطر.

ثانيًا ، قد يكون دافع الضرائب قادرًا على تقديم عوائد معدلة وفقًا لأحكام الإفصاح الطوعي لدليل الإيرادات الداخلية (IRM) (قسم IRM.9.11.9). يتم تحقيق ذلك من خلال إرسال خطاب من محام ، وتقديم عوائد معدلة كاملة وتبلغ بدقة عن دخل المصدر القانوني المحذوف سابقًا ، وعرض دفع الضرائب والفوائد وأية غرامات تقرر مصلحة الضرائب الأمريكية تطبيقها. في حين أن هذه عملية بسيطة ، إلا أنها لا توفر أي حماية جزائية محددة ولا تؤدي إلى إصدار مصلحة الضرائب الأمريكية لاتفاقية إغلاق. علاوة على ذلك ، حتى إذا تمت معالجة المرتجعات والدفع ، فقد يؤدي الإيداع إلى إجراء تدقيق أو حتى تحقيق جنائي.

ثالثًا ، قد يكون دافع الضرائب قادرًا على المشاركة في برنامج الإفصاح الطوعي المحلي الرسمي التابع لمصلحة الضرائب الأمريكية (قسم IRM 9.11.9) ، وبالتالي قد يقضي على مخاطر العقوبات ، بما في ذلك الملاحقة الجنائية. يُشار إليه أحيانًا باسم “الإفصاح الصاخب” ، ومن المحتمل أن يكون هذا هو الخيار الأفضل لأي دافع ضرائب قد تستنتج مصلحة الضرائب الأمريكية أنه قدم إقرارًا احتياليًا فشل في الإبلاغ عن معاملات العملة الافتراضية. من أجل الشروع في إفصاح طوعي محلي ، يجب على ممثل الضرائب إرسال توكيل رسمي بالفاكس مع اسم دافع الضرائب وتاريخ الميلاد ورقم الضمان الاجتماعي والعنوان إلى قسم التحقيقات الجنائية في مصلحة الضرائب (CID). بعد ذلك ، ستراجع إدارة البحث الجنائي قواعد بياناتها لتحديد ما إذا كان دافع الضرائب مؤهلاً للمشاركة في الإفصاح الطوعي المحلي (أي أن الإفصاح يأتي في الوقت المناسب). إذا تم السماح لدافع الضرائب مسبقًا بالمشاركة ، فيجب عليه الامتثال لقسم IRM 9.11.9 من خلال تقديم عوائد صادقة وكاملة والموافقة على التعاون مع مصلحة الضرائب الأمريكية. إذا قبلت مصلحة الضرائب الأمريكية الإفصاح الطوعي ، فستصدر نموذج 906 لاتفاقية إغلاق تحدد مبلغ الضريبة والفائدة والعقوبات المستحقة عن الفترة الضريبية المعنية ، والتي ستنهي العملية.

دافعو الضرائب الذين لا يقدمون عوائد معدلة ، إما لأنهم لم يعودوا مؤهلين أو لأنهم رفضوا المشورة المهنية للقيام بذلك ، قد لا يزالون قادرين على الاستفادة من بعض الحجج لمحاولة تجنب العقوبات المدنية. على سبيل المثال ، إذا كشف دافعو الضرائب لمحاسبهم أنهم شاركوا في معاملات العملة الافتراضية ، ولم يستفسر المحاسب أو ينصح دافعي الضرائب بالإفصاح الكامل ، فقد يكون دافعو الضرائب قادرين على تأكيد أنهم اعتمدوا بحسن نية على نصيحة المحاسب. نظرًا لأن مصلحة الضرائب لم تتخذ موقفًا عامًا بشأن فرض الضرائب على العملة الافتراضية حتى أوائل عام 2014 ، فسيكون من الصعب على مصلحة الضرائب الأمريكية معاقبة الفشل في الإبلاغ عن معاملات العملة الافتراضية قبل ذلك الوقت. ومع ذلك ، فإن مصلحة الضرائب الأمريكية ستتخذ بلا شك موقفًا مخالفًا.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن إشعار IRS 2014-21 هو ببساطة موقف مصلحة الضرائب فيما يتعلق بفرض الضرائب على العملة الافتراضية ؛ في حين أنه من الحكمة الامتثال لهذا الإشعار ، فإنه لا يتمتع بقوة القانون. نتيجة لذلك ، قد يتمكن دافعو الضرائب الذين لديهم معاملات عملة افتراضية غير مُبلغ عنها من القول بأن موقف مصلحة الضرائب خاطئ ويجب تطبيق مبادئ ضريبية مختلفة على هذه التكنولوجيا الجديدة. بعد كل شيء ، عندما يكون قانون الضرائب غير مؤكد أو غامض ، فقد يكون لدافع الضرائب سبب معقول لعدم الإبلاغ بشكل صحيح وفقًا لقانون غير واضح [see Treasury Regulations section 1.6664-4(b)(1)]. ومع ذلك ، قد يرغب دافع الضرائب الذي يتخذ موقفًا مخالفًا لتوجيهات مصلحة الضرائب المنشورة عن عمد في تقديم نموذج 8275 مع عودتها ، حيث إن المواقف التي لها أساس معقول والتي يتم الكشف عنها بشكل كافٍ لا تخضع لعقوبات مبسطة. [IRC section 6662(d)(2)(B)(ii); Treasury Regulations section 6662-4].

اقترح بعض المعلقين أنه يمكن لدافعي الضرائب الاستفادة من برنامج الإفصاح الطوعي الخارجي (OVDP) التابع لمصلحة الضرائب للإبلاغ عن معاملات العملة الافتراضية التي لم يتم الإبلاغ عنها مسبقًا. الغرض من OVDP هو أن يقوم دافعو الضرائب بالإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية غير المبلغ عنها سابقًا والأرباح من تلك الحسابات. كان موقف مصلحة الضرائب الأمريكية حتى الآن هو أن دافعي الضرائب لا يتعين عليهم الإبلاغ عن العملة الافتراضية في نموذج FinCEN 114 ، تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية (أليسون بينيت ، “مصلحة الضرائب: لا توجد تقارير بيتكوين على FBARs لموسم التسجيل هذا ، لكن التغييرات المستقبلية ممكنة” ، BNA.com ، 5 يونيو 2014 ، http://bit.ly/2HtFl5c). وفقًا لذلك ، لا يبدو أن OVDP متاح لدافع الضرائب الذي يقوم فقط بالإبلاغ عن معاملات العملة الافتراضية. قد يكون لدافع الضرائب أيضًا حساب مصرفي أجنبي لم يتم الإبلاغ عنه والذي تم استخدامه لتلقي الأموال المتعلقة بمعاملات العملة الافتراضية ؛ في مثل هذه الحالة ، قد يكون OVDP متاحًا للإبلاغ ليس فقط عن وجود ودخل من الحساب المصرفي الأجنبي ولكن أيضًا معاملات العملة الافتراضية التي لم يتم الإبلاغ عنها سابقًا.

العملة الافتراضية ، العواقب الحقيقية

منذ عام 2014 ، أوضحت مصلحة الضرائب الأمريكية موقفها بأن بيع وتبادل العملة الافتراضية يخضع للضريبة ، ويبدو أن أي فترة سماح للإبلاغ عن مثل هذه المعاملات تقترب من نهايتها. يجب على دافعي الضرائب ومستشاريهم المحترفين اتخاذ إجراءات لتصحيح أي عدم إبلاغ سابق عن معاملات العملة الافتراضية بطريقة من شأنها تخفيف العقوبات المحتملة. الوقت يمر ، ويبدو أن صبر مصلحة الضرائب الأمريكية على عدم الإبلاغ بدأ ينفد.